德国是以直接税为主的国家, 实行以共享税为主体的联邦、州、地方三级征税制度。

共享税税种主要包括：增值税、工资税、个人所得税、公司所得税等；

联邦专享税包括：关税、消费税（石油税、咖啡税、盐税、香槟酒税）、保险税、团结附加税等；

州专享税包括：土地购置税、遗产（赠与）税、机动车税、啤酒税、赌场税、火灾防护税等；

地方专享税包括：工商税、土地税、娱乐税、饮料税、养狗税、猎钓税、赛马税等。

个人所得税

（1）纳税人

德国的个人所得税纳税人为居民个人和非居民个人。

在德国有永久性住所或者在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民个人。

居民个人需就其来源于德国境内、境外的全部所得纳税。

非居民个人只就其来源于德国境内的所得纳税。

（2）征税对象、税率

个人的工资和薪金所得、劳务报酬、津贴、资本利得、经营所得、专业利得、雇佣所得、租赁所得、股权转让所得、特许权使用费等均应当缴纳个人所得税。

某些非经常性、小额所得不需纳税，如职员年度郊游等补贴、对德国职员的再就业补偿费等。

居民个人就以下7种所得缴纳个人所得税：农林业所得；工商业所；自由职业者劳务所得；雇员收入；资本投资所得（如利息和股息所得）；不动产或者其他有形财产的出租收入和特许权使用费；其他所得（如：退休金收入）。德国2006年个人所得税税率详见表1和表2。

表1——德国2006年适用于单身纳税人的个人所得税税率表

表2——德国2006年个人所得税适用于已婚纳税人的税率表

从 2007年1月1日起 ，最高边际税率将提高3%，即从42% 增加到45%。从 2008年1月1日起 ，所有来源于农林业、经营企业和自由职业者劳务的所得可以享受减免优惠。

（3）应纳税所得额和应纳税额的计算

已婚夫妇可以选择合并申报纳税或者分别申报纳税。一般情况下，除了至少一方请求分别申报纳税者以外，均采用合并申报纳税。

根据上述7种居民所得分类，不同类型的所得计算方式不同。前3种所得用经营年末的和前一经营年末的净值差额（净值比较）来计算应纳税所得，4-7种所得采用净所得法来计算（毛所得减去相关费用）。

在计算应纳税所得额时，以下项目应按照规定办法计算：

①雇佣所得。包括所有雇员的工资、薪金、实物性福利等。

②资本利得和投资所得。分为三类，利息和股息属于第5种所得，不动产出租和特许权使用费属于第6种租赁所得，其他投资所得属于第7种所得。

资本利得视为普通所得按照标准个人所得税税率纳税。长期资本（指使用时间长达10年以上的土地、建筑物和持有期长达12个月的股票等）利得免税。

投资所得（例如利息和股息）计入个人所得税应纳税所得额。投资者可以享受1370欧元的投资补贴和51欧元的费用扣除，已婚夫妇合并申报个人所得税时可以双倍扣除。

③免税项目。各类保险赔偿金，包括健康保险，意外伤害保险，残障和老年保险；各类社会分配资金；法定养老保险的一次性支付金；各类科学和人文学科的奖学金。

④税款扣除。税款扣除包括以下几项：

慈善和科学捐赠。向德国和某些国际慈善机构的不超过总所得5%的捐赠可以扣除。用于科学目的的捐赠可以扣除10%。最高扣除限额为1534欧元，已婚纳税人合并申报纳税者可以双倍扣除（即可以扣除3068欧元）。

16岁以上的德国居民子女每年每人可以扣除3648欧元；不足16岁的德国居民子女每人每年可以扣除2160欧元；就读子女每人每年可以扣除924欧元；雇员每人每年可以扣除1044欧元。

经营性费用。雇员发生的不能从雇主处取得补偿的商务性必需费用可以扣除，包括交通费用、捐款、专业会费、购买业务读物的费用等。商务性费用最低扣除限额为每年1044欧元，实际支出达不到此数额时也按照此限额扣除。

社会保障税、保险费、抵押贷款利息等非商务性费用可以扣除。

雇员薪金的11%可以扣除，最高扣除额为1500欧元。如果旧的扣除规定更有利于纳税人，纳税人可以采用旧的费用扣除规定。2006和2007纳税年度，雇员的私人养老金计划缴款的年最高扣除额为1575欧元。纳税人首次职业教育或者学习费用在一个公历年度内最高可扣除4000欧元。从2006年1月1起，税收咨询费不再允许扣除。

⑤德国州一级不征收个人所得税，但是负有无限纳税义务者（包括外国人）来自德国营业机构的所得要缴纳地方所得税，来自主要宗教社区的所得要缴纳教堂税。

⑥对雇员不征收地方所得税。

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